Налог на имущество на объекты электросетевого хозяйства

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и не может превышать 2,2%. До 01.01.2013г. соoтветствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождались от обложения налогом на имущество в отношении железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов.

С 01.01.2013г. в отношении линий электропередачи введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.

Так, в соответствии с п.3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:

•  в 2013 году - 0,4%,
•  в 2014 году - 0,7%,
•  в 2015 году - 1,0%,
•  в 2016 году - 1,3%,
•  в 2017 году - 1,6%,
•  в 2018 году - 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ (ПП РФ №504 от 30.09.2004 N 504).

Электросетевое имущество - строгo по Перечню

Пункт 3 ст.380  НК РФ определяет, что перечень имущества, отнoсящегося к объектам, перечисленным в данной норме, утверждается Правительством РФ. Таким oбразом, право на налоговую льготу в соответствии с 3 ст.380  НК РФ предоставляется всем oрганизациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в данном Перечне (Письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-01/15, от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, от 30.11.2010 N 03-05-05-01/55, Решение Арбитражного суда Приморского края от 25.04.2008 N А51-3188/200839-75).

Отметим:

1. Положениями 3 ст.380  НК РФ не ограничивается право на применение льготы по налогу на имущество определенных субъектов, а предусматриваются основания для возникновения такой льготы по объектам имущества, перечисленным в Перечне (Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40)).

2. Льгота предоставляется вне зависимости от целей использования этого имущества (Письмо Минфина России от 22.02.2011 N 03-05-04-01/03).

3. Oдним из условий, выполнение которых oбязательно для отнесения имущества к льготируемому, является наличие технологической связи между имуществом, поименованным в Перечне (оборудованием, сооружениями и др.) и линиями энергопередачи, а не физическое местонахождение указанных объектов относительно друг друга (Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45, Постановления ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4594/2008, ФАС МО от 17.11.2010 N КА-А40/13889-10).

4. Налогом на имущество с 01.01.2013 облагается только недвижимое имущество, соответсвенно, электрические сети создаваемые с целью временного присоединения, не имеющие прочной связи с землей и учитываемые на баласе в качестве движимого имущества, не подлежат обложению налогом на имущество.

• Оставлено без изменения Постановлением ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4594/2008

  • Перечень сформирован с применением данных ОКОФ <2>, который содержит наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках. Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Под таким объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Структура кодов в ОКОФ выглядит следующим образом:

    X0 0000000 - раздел;

    XX 0000000 - подраздел;

    XX XXXX000 - класс;

    XX XXXX0XX - подкласс;

    XX XXXXXXX - вид.

• ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359

  • Группировки объектов в ОКОФ до уровня подкласса построены иерархически, а на уровне вида использованы фасеты (перечни) с их привязкой к нижнему уровню иерархической структуры Классификатора (к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов).

    Перечень является единственным документом, который в соответствии с прямым указанием п. 11 ст. 381 НК РФ устанавливает перечень имущества, на которое распространяется данная льгота. Поэтому применение иных нормативно-правовых актов, в том числе ОКОФ, то есть добавление дополнительных (не предусмотренных Налоговым кодексом) условий при определении льготируемого имущества, является неправомерным (Решение Арбитражного суда Магаданской обл. от 21.10.2008 N А37-1255/2008-15 <3>). Таким образом, от обложения налогом на имущество освобождается объект, код ОКОФ которого непосредственно содержится в Перечне. Кроме того, как указали судьи ФАС УО в Постановлении от 15.02.2011 N Ф09-353/11-С3, льготированию подлежит имущество, являющееся составной неотъемлемой частью объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, не зависящий от кода ОКОФ основного объекта (сооружения), если такое имущество поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание". На это обратили внимание и финансисты: льгота применяется в отношении всего имущества, названного в Перечне, согласно кодам ОКОФ с учетом иерархической структуры кодов (раздел/подраздел/класс/подкласс/вид, если иное не установлено в самом Перечне), а также объектов, поименованных в графе "Примечание", вне зависимости от кодов ОКОФ(Письмо от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45). Заметим: состав имущественных объектов, перечисленных в данной графе, является закрытым.

• Оставлено без изменения Постановлением ФАС ДВО от 22.04.2009 N Ф03-1493/2009

  • В вышеуказанном деле судьи ФАС УО рассмотрели заявление металлургического комбината о признании недействительным решения налоговой инспекции, в силу которого обществу были доначислены налог на имущество и пени. Основанием для этого послужил вывод налоговиков о неправомерном применении налогоплательщиком льготы, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении имущества (отделения электрофильтров зон охлаждения и спекания), имеющего коды ОКОФ, не соответствующие кодам ОКОФ, включенным в Перечень.

    Судьи заступились за налогоплательщика, который присвоил код ОКОФ 11 4521010 (здание электроэнергетики) спорным объектам. В Перечне данный код не фигурирует, однако в него включены здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012). Оказалось, что отделения электрофильтров входят в состав комплекса аглофабрики доменного цеха общества. Создание электротехнических сооружений, расположенных в соответствии с технологическим процессом в составе технологических помещений (корпусов) для размещения электрооборудования, было необходимо для обеспечения работы этой аглофабрики. В свою очередь, отделения электрофильтров - это и есть инженерные сооружения (здания), в которых размещено специальное оборудование (электрофильтры, высоковольтные подстанции, трансформаторы, шкафы управления, кабели, провода и др.). Судьи посчитали, что спорное имущество соответствует примечаниюк ОКОФ 11 4521012. В этом примечании перечислены инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной и компрессорной установок, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций. Следовательно, налогоплательщик правомерно использовал льготу по налогу на имущество, установленную п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении спорных имущественных объектов и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов. Несовпадение указанных в инвентаризационных карточках кодов имущества с кодами ОКОФ согласно Перечню не может являться основанием для отказа в использовании льготы. Судьи подчеркнули: коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

    Об электросетевых объектах

    На основании п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов. Как показывает практика, налоговые органы придерживаются мнения о том, что данная льгота может быть предоставлена только организациям, которые осуществляют экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть. Судьи не соглашаются с таким подходом. Приведем примеры.

    Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 N 09АП-4474/2010-АК, 09АП-4475/2010-АК <4>. В связи с тем, что общество не осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд, по мнению налогового органа, электрическое оборудование и сооружения, находящиеся на балансе налогоплательщика и используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи. Следовательно, льгота по налогу на имущество применена неправомерно. Арбитры посчитали, что, во-первых, выводы налоговой инспекции не соответствуют положениям п. 11 ст. 381 НК РФ, поскольку ни этой статьей, ни Постановлением Правительства РФ, которым утвержден Перечень, не установлены особенности применения данной льготы в отношении какой-либо отдельной категории налогоплательщиков. Право на предоставление льготы связано с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с деятельностью, осуществляемой налогоплательщиком. Во-вторых, утверждение о том, что находящиеся на балансе налогоплательщика - потребителя электроэнергии электрическое оборудование и сооружения не могут рассматриваться как линии энергопередачи, не соответствует нормам законодательства. Последнее основывается на следующем.

• Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10